Op dit moment ontvangen we veel vragen met betrekking tot de verlenging van lease- en huurcontracten voor voertuigen met CO2-uitstoot. Vaak is dit ingegeven vanuit kostenmanagement. Er gelden hiervoor specifieke fiscale gevolgen die minder bekend zijn. Een TCO-berekening is vaak noodzakelijk om de juiste impact te kennen tussen verlengen of starten met een nieuw contract.
Fiscale principes
Voertuigen met CO2-uitstoot besteld of geleased vóór 1 juli 2023 blijven nog steeds genieten van hun oorspronkelijke fiscaliteit tijdens de duur van hun leasingcontract. Voor voertuigen met CO2-uitstoot besteld of geleased vanaf 1 juli 2023 geldt een degressieve fiscale aftrekbaarheid die in 2026 beperkt is tot maximaal 50%, in 2027 tot maximaal 25% en in 2028 op 0% eindigt. Voor plug-in voertuigen van zelfstandigen werd vanaf 2026 een specifiek fiscaal regime voorzien.
Fiscus verduidelijkt bij contractverlenging
In haar Circulaire 2024/C/50 van 22 Juli 2024 verduidelijkt de fiscus welke fiscaliteit geldt indien leasingcontracten worden verlengd naar een latere datum dan deze die in het oorspronkelijk leasingcontract was voorzien.
Onder punt 7 van deze circulaire meldt de fiscus:
| 7. Wat met een wijziging van het leasing- of huurcontract? Elke wijziging van de voorwaarden van het leasing- of huurcontract die aanleiding geeft tot een verlenging van de oorspronkelijke looptijd heeft een nieuwe contractdatum tot gevolg. Dit is niet het geval wanneer de mogelijkheid tot wijziging van bij de aanvang in het contract was opgenomen en alle concrete uitvoeringsmodaliteiten van die wijziging reeds bij het afsluiten van het leasing- of huurcontract in dat contract waren voorzien zodat er bij een wijziging geen bijkomende overeenkomst tussen de leasinggever of verhuurder en de leasingnemer of huurder meer moet worden gesloten, maar dat de leasingnemer of huurder de modaliteiten van de wijziging, die reeds bij het afsluiten van het contract waren voorzien, eenzijdig kan activeren. Als een leasing- of huurcontract bij aanvang niet in een verlenging voorziet of slechts voorziet in de mogelijkheid tot verlenging van het contract zonder dat alle modaliteiten reeds zijn bepaald (met inbegrip van de duur van de verlenging, de nieuwe voorwaarden van het contract, de nieuwe optieprijs, enz.), wordt de eventuele verlenging gelijkgesteld met een nieuw contract. |
Concreet : indien in het oorspronkelijk leasingcontract niet alle concrete uitvoeringsmodaliteiten bekend waren die zouden gelden bij een verlenging ( = in de praktijk een leasematrix) is de fiscaliteit van toepassing die geldt op de datum van de verlenging van het leasingcontract.
Voorbeelden fiscale aftrekbaarheid
Voorbeeld 1 : Een leasingcontract afgesloten voor een diesel voertuig met 127 gram op 15 maart 2022 voor 4 jaar. Deze fiscale aftrekbaarheid bedraagt tot einde contract 56,5 %. Het contract wordt op 15 maart 2026 verlengd met 1 jaar. Er werd geen matrix voorzien.
-> De fiscale aftrekbaarheid tijdens de verlengde periode 15 maart 2026 – 15 maart 2027 zal 0% bedragen volgens de regels die gelden op 15 maart 2026 voor een dieselvoertuig.
Voorbeeld 2 : Een leasingcontract afgesloten voor een plug-in voertuig met 27 gram op 15 december 2023 voor 3 jaar. Het contract zal in december 2026 worden verlengd met 1 jaar. Er werd geen matrix voorzien.
De fiscale aftrekbaarheid van de autokosten bedroeg in 2023 en 2024 : 100%, in 2025 : 75% en 50% tot 15 december 2026 en maximaal 50% voor de brandstofkosten. Het contract zal op 15 december 2026 verlengd worden met 1 jaar.
-> De fiscale aftrekbaarheid voor de periode 15 december 2026 – 15 december 2027 zal 0% bedragen volgens de regels die gelden op 15 december 2026 voor plug-in voertuigen.
Wat met de CO2-bijdrage?
Ook de RSZ treedt de fiscus hierin bij. Wanneer een thermisch voertuig besteld vóór 1 juli 2023 vandaag verlengd wordt zal de maandelijkse CO2-bijdrage vermenigvuldigd moeten worden met 4, en vanaf volgend jaar met 5,5. Dit geldt evenwel niet voor bijna alle plug-in hybrides die verder aan de minimum CO2-bijdrage zullen belast worden.
Voorbeeld TCO-berekening
Overdracht leasingcontract aan andere onderneming
Eenzelfde vraag stelt zich in geval van transfers van leasecontracten naar een ander btw-nummer (of ondernemingsnummer).
Eveneens onder punt 7 van bovengenoemde circulaire meldt de fiscus :
| Als een onderneming een bedrijfswagen en het bijhorende leasingcontract overdraagt aan een andere onderneming, in voorkomend geval van dezelfde groep, en er een addendum aan het contract wordt opgemaakt om de nieuwe contractant aan te duiden, dan is het de datum van dat addendum die bepaalt welk belastingstelsel op de wagen van toepassing is. |
Op dit principe bestaat een uitzondering voor belasting neutrale fusies en splitsingen van vennootschappen. In dat geval blijft de fiscaliteit op datum van het oorspronkelijk leasingcontract verder doorwerken. ( Parlementaire vraag nr. 1863 van Wouter Vermeersch van 18 januari 2024).
– Michel Willems
